☛第 24 帖☚ 期末要如何調整【遞延項目】呢？(下集) 預收收益 x 預付費用 | 現金基礎 v.s. 應計基礎(權責發生制) | 聯合基礎 | 先實後虛 x 先虛後實 | 估計項目

✎ 牛刀小試：預收收益【現金基礎 v.s. 應計基礎】

這帖開頭就不廢話了，繼續承接前一帖的「遞延項目」調整，來牛刀小試兩個題目
比較一下，現金基礎 v.s. 應計基礎的帳務處理喲😊
忘記前一帖集在幹啥的朋友們，可以先點選下方連結來複習一下喲😊
☛ 期末要如何調整【遞延項目】呢？(上集) 預收收益 x 預付費用 ☚
公司在今年 8 月 1 日出租一間房子給Ａ公司，每月租金 2 萬，合約簽訂 2 年，8 月 1 日當下Ａ公司匯款全額租金給我們，請問分錄該怎麼做呢？
每月租金 2 萬，一次收 2 年，總租金是 48 萬元
【現金基礎】處理方式：
8 月 1 日收到全部租金共 48 萬元匯款時，會直接做分錄：

「現金基礎」的規則就是，收付錢的當下，就直接認列損益，收多少錢，就認列多少收益
之後也都不需要做調整分錄，所以只要做一個分錄就結案嘍！超爽？！
可是請大家思考一下🤔🤔
這份租約期間是 2025/8/1 ~ 2027/7/31，橫跨兩個年度的收入

我們在 2025 年就全部認列，看似瞬間補血，但這想想也不合理吧！
2025 年就是多認了 19 個月的收入呀 😱😱 提前認列收入，這種財報還可以信嗎？！
【應計基礎】處理方式：
8 月 1 日收到 48 萬時，因為對方還沒享受到租房權利
我們還欠對方 2 年的辦公室使用權，收益不算已賺得，所以當天的分錄會是：

貸方的預收租金表示，我們還欠對方 24 個月的使用權。
到了 12 月 31 日，歸屬 2025 年我們提供給對方的租房權，已經實現了 5 個月，
此時我們必須認列 5 個月的租金收入，金額是 20,000 x 5 個月 = 100,000，分錄是：

為什麼是「借：預收租金」呢？
我們早在 8 月 1 日就收到錢了，當時是記錄欠對方 24 個月，但現在到了 12 月 31 日已經過了 5 個月，
我們會隨著時間越欠越少，就必須「沖銷預收收益」這個會計科目，因為我們不可能欠對方一輩子，對吧😉
來畫個 Ｔ 字帳瞧瞧，

我們的預收租金，從一開始的 48 萬，實現了 10 萬之後，只剩下 38 萬元嘍！
到了 2026/12/31，又過了 12 個月，繼續來調整分錄：

再來看看Ｔ字帳

2026 年又實現了 24 萬之後，預收租金只剩下 14 萬，代表我們還欠對方 7 個月的使用權
到了 2027 年合約結束時，也就是 2027/7/31 當天，我們要把剩下的、已實現的收益全部認列乾淨，就會做調整分錄：

這時候的Ｔ字帳，全部清乾淨為 0 元

表示合約已結束，收入已全數認列完畢，我們沒欠對方嘍！
採用權責發生制，可以在合約歸屬的各個年度，真實的反映出每一年公司實際的收益狀況，這是真正的允當表達🥹🥹

✎ 牛刀小試：預付費用【現金基礎 v.s. 應計基礎】

公司在今年 11 月 1 日買了 1 年的保險，每月保險費 3 萬元，當天我們全數匯款付清，分錄該怎麼做呢？
【現金基礎】處理方式：
11 月 1 日當天付的保險費總共是 36 萬元，會直接認列費用 36 萬，分錄會是：

未來不需要做任何的調整，直接結案
那我們來看看財報，這時候不用說，老闆跟股東們會直接跳腳！
這筆保險的合約期間是 2025/11/1 ~ 2026/10/31，

歸屬於 2025 年的部分，只有 2 個月，但我們在當年就直接認列 12 個月的費用，
多認了 10 個月的費用，淨利直接下降 30 萬元，情何以堪？財報可靠嗎？老闆不會殺了你嗎？😏😏
【應計基礎】處理方式：
11 月 1 日付錢的當下，我們什麼保障都還沒得到，沒有實際發生，所以不可以提前認列費用，因此要做分錄：

到了 12 月 31 日，我們要來檢視，2025 年已經享受的多久的保險保障了呢？
答案是 2 個月，所以要做分錄：

我們一樣來畫一下 T 字帳看看

截至 2025/12/31，我們還有 30 萬的保險保障還沒享受到，要等到 2026/10/31 才會享受完畢
到了 2026/10/31 合約到期當天，我們就做調整分錄：

再來看看Ｔ字帳

預付保險費的餘額為 0 嘍！
全部清乾淨了，而且把費用都分配到真正的歸屬年度，完美🥳

✎ 會計科目名詞整理：應收 v.s 預收 x 應付 v.s. 預付

牛刀小試完兩個題目後，大家是否有對遞延項目有多一點點的了解呢？
我擔心大家可能會把「應計」項目跟「遞延」項目這兩個東西給搞混
以收益來看，應收收益跟預收收益，只差一個字，但卻是兩種完全不同的東西；
以費用來看，應付費用跟預付費用，也差一個字，但意思也是完全不同，
簡單整理一下差別，讓大家參考一下唄！

✎ 公司必須採用「應計基礎 = 權責發生制」

從開始聊「調整」以來，一直在跟大家分享「現金基礎」跟「應計基礎」這兩位
公司必需採用應計基礎，也就是權責發生制
要把歸屬於當年度「已實現」的部分，認列損益，這樣才可以真實反映當年度的經營成果
這也是法規有規定的部分

✎ 遞延項目調整的選擇 : 應計基礎 = 權責發生制 = 先實後虛法

然而，在課本上，大家或多或少都會聽到一個基礎，叫「聯合基礎」
這是什麼呢？法規沒有說到這個名詞。這傢伙會出現在「遞延項目」的情境裡
之前有說過，遞延項目是公司已經先收 / 付錢了，但因為權利義務都還沒實現，所以要使用「預收收益」或「預付費用」的會計科目
這兩個科目都是「實科目」，預收 X X 是負債；預付 X X 是資產
到了年底我們要去計算已實現的部分，再去轉認收益跟費損的「虛科目」
這個做法是我們近期一直在分享的「應計基礎」、又叫「權責發生制」，又叫做「先實後虛法」
收付錢的當下做實科目、年底調整轉做虛科目，呈現「已實現」的損益。

✎ 遞延項目調整的選擇 : 聯合基礎 = 先虛後實法

「聯合基礎」又稱「先虛後實法」，顧名思義是說
收付錢的當下，就直接認列損益
可是這樣的話，不就跟現金基礎一樣，一口氣認列所以年度的損益了嗎？財報失真，而且又不符合法律規定😱😱
所以到了年底的時候，就要把「還沒實現」的部分，轉回實科目
從剛才的預收租金例子來看：
公司在今年 8 月 1 日出租一間房子給Ａ公司，每月租金 2 萬，合約簽訂 2 年，8 月 1 日當下Ａ公司匯款全額租金給我們，請問分錄該怎麼做呢？
8 月 1 日會跟現金基礎一樣的分錄：

到了 12 月 31 日的時候，再把「未發生」的 38 萬元，轉回去實科目，也就是做一個調整分錄：

來看一下 T 字帳，截至 2025/12/31 的預收租金是 38 萬；租金收入也只呈現 10 萬元

結果會等於權責發生制
那 2026 年呢？
有人會在「期初」做一個「迴轉分錄」：

然後等到年底，再繼續迴轉未實現的14萬：

如果期初不做迴轉分錄的話，2026 年底會直接記錄已實現的24萬：

不管次期期初有沒有迴轉，最終的結果都會跟應計基礎一樣
聽到這裡，是不是覺得聯合基礎有點彎彎繞繞呢？我自己是這麼覺得啦😅
一般公司行號也比較少人這樣做，有點增加帳務作業的感覺，但我擔心考試會考，所以簡單提了一下
另外還是要呼籲大家，調整分錄做完之後，要記得過帳、試算喲！這是always要執行的喲！

✎ 估計項目

對了，期末常見的調整狀況，我們還剩下一個「估計項目」還沒分享
估計項目是說，有些收益或費損已經發生了，但是金額沒有辦法百分之百確定
像是之前有提到的「折舊」
公司的機器使用了一段時間，一定會磨損，但具體磨損了多少金額，是沒辦法確定的
雖然沒有具體金額，但仍必須用估計的方式來認列費用，
另外像「呆帳」、「售後服務費用」…等等，都是採用估計的方式來入帳
這些細節，會分散在各個不同的單元內，就讓我們留著未來逐一說明吧！
請大家繼續鎖定 ❰會計蔘活❱ 喲 😉 😉