☛第 21 帖☚ 讓財務報表更貼近公司實況的手段：調整 | 會計循環的第四站 | 現金基礎 v.s. 應計基礎

✎ 期末要做調整、結帳、編表的原因

會計處理程序的前面三個階段 : 分錄 → 過帳 → 試算，是平時就要一直做，不管期初、期中、期末都要做；
而後面的三個階段 : 調整 → 結帳 → 編表，則是在期末執行就可以了。
但為什麼這三個是在期末做呢 ?
大家都知道，會計的最後一哩路，是要提供「財務報表」給會計資訊使用者，
像是公司的高階主管，可以從財務報表知道，公司的身體狀況跟近期的經營績效好不好 ? 賺錢還是賠錢 ? 進而擬定未來的政策跟走向；
對外部使用者而言，像是銀行，可以透過財務報表來判斷公司的經營狀況、償債能力…等等，進一步來決定，要借公司多少資金。
所以我們可以知道，財務報表的允當表達，非常重要，必須真實反映出公司的財務狀況跟績效。
但要如何真實反映呢？
除了平常眼睛看到的會計事項要記錄之外，隱藏在背後的部分，也是需要被計算出來的哦！
我指的眼睛看到的部份，像是賣產品產生的銷貨收入、請客人吃飯的交際費、花錢買設備、租房子、買保險…等等，
很直覺發生在眼前的交易，通常會有原始憑證來加以佐證的會計事項；
而隱藏在背後的部分，像是公司使用機器的時候，機器一定會有小磨損，而這些磨損是不至於要花錢修理的，
但機器磨損是事實，會計必須「估計」磨損金額然後入帳，這就是我們常提到的「折舊」；
又或是公司把錢存入銀行，一定會有利息，
雖然銀行會固定在 6 月 21 日跟 12 月 21 日發放利息給公司，但別忘了~
12 月 21 日 ~ 12 月 31 日的這段利息，也是屬於公司當年度的「利息收入」，
雖然銀行還沒發錢，但公司也是要算在當年度的帳務內，才能讓財報更接近公司的實際狀況。
因此，在財務報表編製「之前」，我們必須將這些隱藏在背後的會計事項給抓出來，
但我們不需要無時無刻去抓，畢竟會計也是很忙的，只要在財報出來之前抓完就好了，所以才在期末做這些動作，
那這個動作，就叫做「調整」，也是我們之後要來著重分享的部分喲！

接著下一步是「結帳」，這部分在先前的文章也有簡單的聊了一下，
做帳人生該如何走？無限循環的「會計處理程序」-下集【調整 x 結帳 x 編表】
結帳的目的，是要計算公司全年度的損益狀況，並且轉給股東承擔，此時損益帳戶都會被結清為 0 元 ( 結清虛帳戶 )；
接著再將期末的實帳戶資訊，照抄到次年度期初，繼續累計 ( 結轉實帳戶 )
所以這個程序，當然必須要在期末才能執行嘍！

最後一步的「編表」，就不用特別解釋了吧，都走到終點站了，當然是期末嘍🤣
好的，以上是簡單的說明一下，為什麼這三個程序，要放在期末執行的原因。
那我們就正式進入到「調整」的分享啦！

✎ 會計基礎

「調整」是在抓隱藏在背後的帳務，也就是找出被遺忘的收益跟費損，
這些被遺忘的收益跟費損，會隱藏在實科目裡，
像剛剛舉的機器磨損的例子，折舊這個費用科目，就藏在機器設備這個實科目裡，
等到期末我們再來一次計算，機器磨損了多少金額，而不是等到修理的那天才來認列；
另外像利息收入，就隱藏在銀行存款裡，等到期末，必須計算出金額然後入帳，不管銀行發放了沒有。
簡而言之，我們「不是」看公司有沒有收到錢、花掉錢，才去認列收益費損的喲！
那什麼時候要認列收益跟費損呢？
這個認列的時間點很重要，是學習調整的關鍵，
所以在學調整之前，我們必須要先來認識一下「會計基礎」這個傢伙，
它就是「決定收益跟費損入帳時間點的規則」喲！

會計基礎有兩種：「現金基礎」跟「應計基礎」

現金基礎

顧名思義，公司在發生現金收、付的時候，認列損益，而且期末不需要做調整。
舉個例子：
假設公司在 7 月租了辦公室，月租金 2 萬元，簽約當下房東要求我們要先支付 2 年租金，所以 7 月 1 日我們花了48萬
現金基礎下，7/1 會做分錄：

然後這筆承租辦公室的帳務，就到此結束了，
而且今年的損益表，就會直接認列 48 萬的費用，財報的淨利直接跳樓式的下降，因為費用暴增 48 萬😱
這時候我只想問大家一個問題🤔🤔
這筆 48 萬的租金，是屬於 2024 年 7 月 1 日 ~ 2026 年 6 月 30 日因為租辦公室而發生的費用，
那為什麼只讓 2024 年去背鍋？那 2024 年不是很倒霉嗎？這公平合理嗎？
2024 年的淨利直接暴跌，就因為付了一筆未來的錢，憑什麼🤷🤷‍♀️
公平一點，是不是應該要叫 2025 年跟 2026 年一起出來扛呢！
所以，採用現金基礎，就會發生這種不合理的現象，
公司提前去認列未來的費用，把不屬於 2024 年的費用，認在 2024 年，
這樣會導致，財務報表沒有辦法真實的反映出公司 2024 年的經營績效，財務報表可能會失真😵
要解決這種不合理的現象，就需要採用第二種基礎：

應計基礎 (權責發生制)

應計基礎也叫「權責發生制」。
權責發生制，是叫我們要在「收益有實際賺得」、「費用有實際發生」的時候，就要認列損益。
所謂收益有「實際賺得」的意思是說，
我們已經提供給客人貨品或是服務了，而且收回款項的可能性非常高，
這時候就可以判定這筆收入已經賺進來了，可以認列收益科目；
而費用有「實際發生」的意思是說，
我們已經取得貨品、或已經被提供服務、或已經享受別人給我們的權利，而且我們有付款義務的時候，就要認列費用科目。
回到剛剛租辦公室的例子，我們的承租期間是 2024 年 7 月 1 日到 2026 年 6 月 30 日，這段是我們享受辦公室使用權的期間，
所以這筆租金支出，就要按照享受的期間來認列，也就是說，
2024 年認列 6 個月；2025 年認列 12 個月；2026 年認列 6 個月，這樣才公平；
而 7 月 1 日支付租金的當下，借方科目也要改成「預付租金」，
這樣才能真實的反映出公司的經營績效。
其實法規也有規定，「公司」必須、只能採用「應計基礎 ( 權責發生制 ) 」，不可以採用現金基礎制喲！

✎ 公司常見的調整項目

一般我們公司在期末需要調整的事項，大致上可分成 3 個，分別是：
應計項目、遞延項目、估計項目
這些是什麼呢？嘿嘿🤪 請大家繼續鎖定 ❰會計蔘活❱ 喲 😉 😉